新冠肺炎疫情發(fā)生以來(lái)，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了一系列支持疫情防控的貨物勞務(wù)稅政策，主要包括疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅，運輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入免征增值稅，提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅，無(wú)償捐贈用于應對新冠肺炎疫情的貨物免征增值稅、消費稅等等。同時(shí)，為支持復工復業(yè)，還針對增值稅小規模納稅人出臺了湖北地區免征、非湖北地區減按1%征收增值稅的優(yōu)惠政策。

近日，稅務(wù)總局相關(guān)負責人就區分一般納稅人和小規模納稅人發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中可能會(huì )遇到的問(wèn)題，作出了講解，一起學(xué)習一下吧。

一、關(guān)于一般納稅人

       增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環(huán)節納稅人未繳納稅款，下環(huán)節納稅人也不抵扣稅款?，F行政策規定，一般納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為適用免稅規定的，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。針對今年出臺的疫情防控增值稅免稅政策，在遵循增值稅發(fā)票開(kāi)具的基本規定的前提下，需要注意以下幾個(gè)操作層面的問(wèn)題：

　　第一，優(yōu)惠政策出臺前已開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票的處理問(wèn)題。

　　2020年2月6日，財政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號，以下稱(chēng)“財稅8號公告”）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號，以下稱(chēng)“財稅9號公告”），出臺五項免征增值稅政策：一是對納稅人運輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅；二是對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅；三是對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅；四是對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅；五是對單位和個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì )組織和縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)，或者直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫院，無(wú)償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。

　　由于上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月1日起執行，因此，客觀(guān)上存在納稅人在公告出臺前對可享受免稅的業(yè)務(wù)開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票。為確保納稅人更充分、便利地享受政策，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號），一方面重申：免稅業(yè)務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；已經(jīng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，應當開(kāi)具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票方可享受免征增值稅政策；另一方面明確，納稅人在財稅8號公告、財稅9號公告發(fā)布前已經(jīng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，按規定應當開(kāi)具對應紅字發(fā)票但受疫情影響不能及時(shí)開(kāi)具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票可于相關(guān)免征增值稅政策執行到期后1個(gè)月內完成開(kāi)具。如果屆時(shí)仍未完成對應紅字發(fā)票開(kāi)具的，則需要就開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票相應的業(yè)務(wù)繳納增值稅，其他未開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票收入部分，仍可以按照規定享受免稅。

　　需要強調一點(diǎn)的是，財稅8號公告、財稅9號公告發(fā)布后，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能再開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，如果需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，應按照規定放棄免稅后方能開(kāi)具。

　　第二，關(guān)于一般納稅人選擇享受減免稅的起始時(shí)間的問(wèn)題。

　　為進(jìn)一步明確納稅人權利義務(wù)，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（2020年第9號），明確一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執行期限內，按照納稅申報期選擇實(shí)際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。

　　比如說(shuō)，公共交通運輸服務(wù)免征增值稅這項政策，自2020年1月1日起施行，在這項政策的執行期限內，按月納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個(gè)自然月起始日開(kāi)始享受；按季納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個(gè)季度起始之日開(kāi)始享受。如果某一般納稅人選擇自2020年4月1日起開(kāi)始享受這項優(yōu)惠政策，此前1-3月提供的公共交通運輸服務(wù)，應當按規定繳納增值稅，同時(shí)，1-3月發(fā)生的應稅業(yè)務(wù)可以相應開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。在4月1日以后，享受免稅的公共交通運輸服務(wù)，就不能再開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，但可以開(kāi)具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。

　　第三，關(guān)于放棄免稅權的問(wèn)題。

　　一般納稅人在實(shí)際享受了增值稅免稅政策后，可以選擇放棄免稅權，并以書(shū)面形式提交放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。自提交備案資料的次月起，一般納稅人應就其放棄免稅的項目按照規定計算繳納增值稅，并可以按規定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。由于增值稅一般納稅人實(shí)行進(jìn)銷(xiāo)項抵扣的計稅方法，出于納稅核算便利性和進(jìn)項抵扣準確性的考慮，對一般納稅人來(lái)說(shuō)，現行規定是，一經(jīng)放棄免稅，36個(gè)月不得變更，且應按照應稅項目來(lái)放棄免稅，而不能以是否開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，或者區分不同的銷(xiāo)售對象分別適用征免稅。

　　比如說(shuō)，某一般納稅人兼營(yíng)住宿服務(wù)和餐飲服務(wù)，在疫情期間均可以適用免征增值稅政策，該納稅人可以選擇就其提供的所有餐飲服務(wù)享受免稅，向客戶(hù)開(kāi)具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發(fā)票；同時(shí)就其提供的所有住宿服務(wù)放棄免稅，向客戶(hù)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。但無(wú)論是餐飲服務(wù)還是住宿服務(wù)，都不能就開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票部分收入繳納增值稅，其他未開(kāi)具專(zhuān)用開(kāi)票部分收入享受免稅。

二、小規模納稅人發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

       與一般納稅人不同，小規模納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法，直接以銷(xiāo)售額乘以征收率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅，也就是說(shuō)小規模納稅人不存在用免稅、征稅項目間的進(jìn)項稅額調節問(wèn)題。所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發(fā)票開(kāi)具等方面，政策規定均相對寬松。主要表現為：小規模納稅人可根據實(shí)際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規模納稅人充分的自由選擇權，以靈活應對市場(chǎng)需要。具體到發(fā)票開(kāi)具上，小規模納稅人可根據征免稅政策和購買(mǎi)方要求，自行選擇開(kāi)具3%或1%征收率以及征收率欄標注為“免稅”的發(fā)票；開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對應的征收率申報繳納增值稅；未開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應減免稅政策。下面我對幾點(diǎn)需要注意的事項向大家做一說(shuō)明。

　　第一，減稅、免稅發(fā)票開(kāi)具的正確方法。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規定，納稅人應如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。小規模納稅人享受免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并且開(kāi)具時(shí)應當在稅率或征收率欄次填寫(xiě)“免稅”字樣。納稅人享受減按1%征收率征收增值稅政策的，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者普通發(fā)票時(shí)，應當在稅率或征收率欄次填寫(xiě)“1%”字樣。在減按1%征收率開(kāi)具發(fā)票方面，稅務(wù)總局設計開(kāi)發(fā)稅控開(kāi)票軟件時(shí)，采取了彈窗提示和默認顯示調整后的征收率兩項措施，以便利納稅人選擇正確征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　第二，根據納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具正確發(fā)票?！敦斦? 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復工復業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規定的小規模納稅人減免增值稅階段性政策從3月1日起實(shí)施。納稅人是否可以享受減免稅政策，如何選擇正確的征收率開(kāi)具發(fā)票并計算繳納增值稅，應按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底之前的業(yè)務(wù)，是不能享受復工復業(yè)增值稅減免稅政策的，若不符合其他免稅優(yōu)惠政策條件，則必須開(kāi)具3%或者5%征收率的發(fā)票。

　　第三，開(kāi)具增值稅發(fā)票銜接問(wèn)題。增值稅小規模納稅人取得應稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率繳納稅款，但未開(kāi)具發(fā)票的，在3月1日以后可以按照3%征收率補開(kāi)發(fā)票。如果納稅義務(wù)發(fā)生在2月底以前，并且開(kāi)具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，則應按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。

三、需要特別強調的三點(diǎn)問(wèn)題

       （一）關(guān)于延期確認增值稅扣稅憑證范圍問(wèn)題

　　有增值稅一般納稅人咨詢(xún)，因疫情防控原因未在3月份申報繳納2月屬期增值稅，且未通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認增值稅扣稅憑證用途，是否可以延期確認增值稅扣稅憑證用途？

　　針對該問(wèn)題，稅務(wù)總局于今年2月底對增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行了升級完善，升級后，納稅人可以按照屬期選擇確認扣稅憑證及用途。也就是說(shuō)，如果增值稅一般納稅人未在3月份申報繳納2月屬期增值稅，且未通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認增值稅扣稅憑證用途，可以在此后盡快申報繳納2月屬期增值稅，并在申報前，通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺的延期抵扣勾選功能，確認2月份屬期增值稅扣稅憑證用途。今后，增值稅一般納稅人遇到此類(lèi)情形時(shí)均可比照該條措施進(jìn)行處理。

　?。ǘ╆P(guān)于提供公共交通運輸服務(wù)納稅人如何開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票問(wèn)題

　　由于旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票具有抵扣功能，因此，無(wú)論是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人提供公共交通運輸服務(wù)，按照財稅8號公告規定享受公共交通運輸服務(wù)免征增值稅政策的，在向客戶(hù)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票時(shí)，必須在稅率或征收率欄次填寫(xiě)“免稅”字樣。

　?。ㄈ┺D登記小規模納稅人開(kāi)票問(wèn)題

　　為進(jìn)一步支持小微企業(yè)復工復業(yè)，扶持企業(yè)渡過(guò)經(jīng)營(yíng)難關(guān)，近日，稅務(wù)總局發(fā)文明確，將轉登記政策延續一年。一般納稅人如果年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2020年底前選擇辦理轉登記。納稅人轉登記為小規模納稅人后，在發(fā)票開(kāi)具方面，也有一些特殊情況需要處理。這里再幫助大家梳理一下：

　　首先，轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，應當按照小規模納稅人的征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。其次，轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，需要開(kāi)具紅字發(fā)票、換開(kāi)發(fā)票、補開(kāi)發(fā)票的，一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開(kāi)具。